Llei 17/2017, del 20 d'octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial.
| Fecha de publicación | 15 Noviembre 2017 |
| Fecha | 20 Octubre 2017 |
| Número de Gaceta | 73 |
| Sección | Consell General |
CONSELL GENERAL
1/17
www.bopa.ad
15 de novembre del 2017Núm. 73
Dipòsit legal: AND.2-2015
Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les
operacions de reorganització empresarial i de modificació
de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre
societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre
la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del
16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la
Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i
de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14
de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les
transmissions patrimonials immobiliàries
Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 20 d’octubre del 2017 ha aprovat la següent:
llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim scal de les operacions de reorganització empresarial i de modi-
cació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril,
de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’orde-
nament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i
de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials
immobiliàries
Exposició de motius
El desenvolupament del sistema tributari andorrà, amb la introducció en els últims anys de l’impost sobre
societats, l’impost sobre la renda dels no -residents scals i l’impost sobre la renda de les persones físiques,
ha suposat que determinades operacions societàries puguin generar un cost tributari signicatiu en relació
amb aquests impostos que, ns i tot, arribi a desincentivar-ne l’execució.
Entre aquestes operacions destaquen, per la seva importància en la dinamització de l’economia andorrana,
les de reorganització empresarial. Com a operacions de reorganització empresarial, aquesta Llei preveu les
operacions de fusió, escissió, bescanvi de valors, aportació no dinerària de branques d’activitat o d’altres
actius i devolució d’actius. Totes aquestes operacions estan denides al mateix cos de la Llei, amb l’objectiu
de delimitar l’abast de la norma. A pesar que es tracti d’operacions amb substantivitat pròpia a la legislació
mercantil andorrana, s’ha optat per incloure una denició especíca en aquesta Llei de caràcter scal a
l’efecte de delimitar de manera precisa les operacions que, per les seves característiques especíques,
poden acollir-se al règim scal establert a la Llei.
Cal destacar la inclusió a la Llei de les operacions d’escissió no proporcional i de devolució d’actius, que tenen
com a objectiu facilitar la resolució de conictes en el teixit empresarial andorrà, amb especial incidència
sobre l’àmbit familiar, permetent la reestructuració del patrimoni de grups familiars de manera scalment
neutra, per protegir d’aquesta manera un sector tan característic del Principat d’Andorra.
Lleis
Signat
electrònicament
per BUTLLETÍ
OFICIAL DEL
PRINCIPAT D
ANDORRA
Data: 2017-11-14
12:21:12
CONSELL GENERAL
2/17
www.bopa.ad
15 de novembre del 2017Núm. 73
Dipòsit legal: AND.2-2015
La nalitat d’aquesta Llei és procurar que la scalitat no suposi un impediment per a l’execució d’aquestes
operacions de reorganització, amb l’objectiu de facilitar les operacions de reestructuració de grups i de
patrimonis empresarials d’entitats i persones físiques. A la vegada, la Llei pretén evitar també que el règim
scal que s’hi preveu generi un incentiu per a reestructuracions que no tenen una justicació sòlida des de
l’òptica econòmica o de negoci sinó que estan basades en raons purament scals. Amb aquest propòsit,
i per tal d’evitar crear oportunitats per a l’elusió scal, la Llei exigeix, perquè el règim scal sigui aplicable,
que pugui provar-se l’existència de motius econòmics que justiquin la realització de les operacions de
reorganització que s’hi acullen.
L’aplicació del règim scal a les operacions de reorganització empresarial es produeix per defecte, sempre
que les transaccions compleixin els requisits i les condicions previstos per aquesta Llei. A pesar de l’anterior,
la Llei preveu que, amb caràcter previ a l’atorgament de l’escriptura pública corresponent, les operacions
hagin de ser objecte de noticació a l’Administració tributària. L’objectiu de les obligacions de comunicació i
informació previstes al capítol VI de la Llei és facilitar el control i el coneixement de les operacions efectuades
per part de l’Administració tributària. Així mateix, la comunicació a presentar haurà d’incloure la renúncia
al règim en els casos en què s’opti per no aplicar-lo.
El règim scal que s’estableix en aquesta Llei no té efectes exclusivament en el tractament de les operacions
de reorganització empresarial en matèria dels tributs directes anteriorment esmentats, és a dir, l’impost
sobre societats, l’impost sobre la renda dels no -residents scals o l’impost sobre la renda de les persones
físiques, sinó que és comprensiu de tots els impostos andorrans que poden meritar-se en aquests tipus
d’operacions. Amb aquesta intenció, els articles 12 a 14 de la Llei regulen el tractament de les reestruc-
turacions acollides al règim scal a l’efecte de l’impost general indirecte, l’impost sobre les plusvàlues en
les transmissions patrimonials immobiliàries i l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries,
establint els mecanismes tècnics adequats per tal d’assegurar la neutralitat necessària també en l’àmbit
d’aquests impostos.
Des del punt de vista tècnic, el mecanisme utilitzat en el marc dels impostos directes per aconseguir la
neutralitat scal que busca assolir la Llei és el de diferiment. És a dir, les rendes que puguin posar-se de
manifest en les persones o entitats que intervenen en una operació de reorganització empresarial no
deixen de tributar de forma denitiva, sinó que la seva tributació es trasllada a un moment posterior. Més
concretament, el recurs tècnic utilitzat per aconseguir aquest diferiment és la no -integració a les bases
de tributació de les rendes generades per les operacions de reorganització i el manteniment dels valors
scals del transmissor en el patrimoni de l’adquirent.
La utilització del mecanisme de diferiment pot suposar que, en alguns casos, la realització d’operacions
acollides en aquest règim scal doni lloc a situacions de doble imposició. En conseqüència, ha resultat
necessari que la Llei reguli també els mecanismes requerits per evitar la doble imposició i, així mateix,
prevenir situacions de desimposició. Amb aquest últim objectiu, l’àmbit d’aplicació de la Llei s’ha restringit
a les operacions que, si no es poguessin acollir al règim scal regulat per aquesta Llei, generarien un cost
scal a Andorra per a alguna de les parts intervinents i que, a la vegada, un cop aplicat el mecanisme de
diferiment, segueixin garantint el manteniment de la potestat de gravamen al Principat d’Andorra sobre
les rendes diferides.
A la vegada que es preveu el diferiment de les rendes, per tal de garantir la desitjada neutralitat scal, el
règim scal previst per aquesta Llei preveu també la subrogació, total o parcial, de les persones físiques o
entitats adquirents en els drets i obligacions tributaris generats pels transmissors. Així mateix, es preveu
l’obligació dels adquirents de garantir el compliment dels requisits previstos per la norma tributària que
resultin exigibles als transmissors en relació amb els benecis scals heretats o aplicats prèviament.
Amb l’aprovació d’aquesta Llei, el Principat d’Andorra compta amb un règim scal per a les operacions de
reorganització empresarial que és modern i que està alineat amb els països de l’entorn, en la mesura que
pren com a referència les disposicions de la Directiva 2009/133/CE del Consell, del 19 d’octubre del 2009,
relativa al règim scal comú aplicable a les fusions, escissions, escissions parcials, aportacions d’actius i
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba